Последние 10 лет в России рынок финансовой аренды автомобилей с последующим выкупом развивается с высокой скоростью. Для лизинговых компаний транспорт – это высоколиквидный актив. Для представителей реального сектора бизнеса взять авто через такой механизм – способ легально уменьшить суммы налогов к выплате в бюджет. Бухучет и налоговый учет лизинга имеют свои особенности. Для корректного разнесения проводок необходимо понимать суть этого распространенного финансового инструмента.
Как происходит оптимизация налогообложения при лизинге
Финансовый лизинг содержит в себе две ключевые экономические составляющие: торговую и инвестиционную. Торговая функция выражается в контексте приобретения автомобиля при помощи займа под его залог без права собственности. Инвестиционную можно рассматривать как инструмент долгосрочного кредитования через передачу основных средств, необходимых для организации производственной деятельности. Инвестиционная составляющая формирует конечную стоимость лизингового договора не только исходя из процента удорожания, но и из налоговых преимуществ, которые предоставляются данным инструментом на основании действующего законодательства:
- Происходит оптимизация НДС при лизинге
Налог отражается в отчетности как входящий, то есть принимаемый к вычету
НДС к выплате в бюджет = Исходящий НДС – Входящий НДС
- Снижается налог на прибыль при лизинге
Платеж относится на расходы полностью: учитывается и амортизация, исчисленная согласно сроку полезного использования, и процент удорожания
База для исчисления налога на прибыль = Доходы – расходы
Совет! Некоторые группы основных средств можно учитывать с применением коэффициента ускоренной амортизации: через установленный в НК РФ мультипликатор увеличивается сумма износа автомобиля к начислению и, соответственно, расходная часть. При покупке машины в лизинг выгода очевидна.
Как вести налоговый учет при лизинге
Важно, на чьем бухгалтерском балансе находится транспорт, и какая система налогообложения используется. В зависимости от этого производятся расчеты.
На балансе у лизинговой компании
Дебет | Кредит | Описание проводки |
---|---|---|
001 | Основное средство приняли к учету, поставив на забалансовый счет по стоимости предмета лизинга без НДС, указанной в договоре купли продажи | |
60 | 51 | Отражена оплата первого лизингового платежа. Если в договоре указан, как авансовый, то это проводка распределяется частями, пропорциональными сроку полезного использования. |
20,26, 44 | 76 | Начислен ежемесячный лизинговый платеж |
19 | 76 | Исчислен НДС |
68 | 19 | НДС оформлен к вычету |
76 | 51 | Перечислен лизинговый платеж |
001 | Договор лизинга закончился, оборудование списано | |
01 | 02 | Автомобиль отражен в учете |
Баланс лизингополучателя
Дебет | Кредит | Описание проводки |
---|---|---|
08 | 76 | Основное средство приняли к учету |
19 | 76 | Отражен НДС |
01 | 08 | Основное средство отражено в учете |
76 | 51 | Перечислен лизинговый платеж |
76 | 76 | Начисление лизингового платежа разносится по разным субсчетам |
68 | 19 | НДС поставлен к вычету |
20, 26, 44 | 02 | Начислена амортизация |
76 | 76 | На разных субсчетах отражается задолженность по выкупной стоимости |
76 | 51 | Перечислена выкупная стоимость |
01 | 01 | Транспорт поставлен на основные средства по окончании договора лизинга |
02 | 02 | Отражена амортизация |
При отражении налога на прибыль в налоговом учете важно понимать следующие факты:
- Амортизация учитывается в расходах, в сумме, не превышающей лизинговые платежи.
- Стоимость автомобиля для баланса – цена по договору купли-продажи без НДС.
- Лизинговый платеж ежемесячно относится к прочим расходам, связанным с целевым назначением основного средства.
- Выкупная стоимость к расходам не относится.
Внимание! При расчете НДС следует пользоваться пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.
Если компания исчисление и уплату налогов и сборов осуществляет в особом порядке (ст.18 НК РФ), то налоговых преимуществ по лизингу она не получает. Небольшое исключение составляют организации, которые находятся на упрощенной системе налогообложения (УСН): доходы – расходы х 15%. На расходы относят весь лизинговый платеж без НДС.
Нередко возникает вопрос, кто платит имущественный налог, если автомобиль взят в лизинг. Налог на имущество оплачивается той организацией, на чьем балансе находится автомобиль. Этот юридический аспект изложен в статье 374 НК РФ. Если в договоре указан балансодержателем лизингодатель, то лизинговая компания включает сумму налога в график платежей и самостоятельно осуществляет его исчисление и оплату. Если автомобиль стоит на балансе у лизингополучателя, то он и плательщик налога, согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации.
Последний или выкупной платеж в графике лизинговых платежей
Выкупной или последний лизинговый платеж варьируется в разных компаниях в пределах 1 — 20%. Если он составляет менее 100 000 рублей, то относится к материальным затратам, если более – к затратам на приобретение основных средств. Для корректного ведения бухучета это имеет большое значение.
Алгоритм отражения выкупного платежа зависит от того, на чьем балансе находился предмет лизинга.
Баланс лизингодателя | ||
---|---|---|
Дебет | Кредит | Описание проводки |
001 | Имущество списано | |
08 | 60 | Если предмет лизинга приняли к учету, как основное средство |
10 | 60 | Если основное средство отнесли к запасам, то есть выкупной платеж меньше 100 000 рублей. |
Баланс лизингополучателя | ||
08 | 76 | Отражен выкупной платеж |
01 | 08 | Основное средство принято к учету |
Если организация осуществила выкуп предмета лизинга досрочно, то:
- Транспорт принимается к учету как основное средство.
- Переносится выплаченная амортизация
- Отражается общая сумма НДС по невыплаченным лизинговым платежам как прочие расходы.
- Невыплаченные платежи списываются на статью прочих расходов.
Кто платит транспортный налог при лизинге автомобиля
Лизингополучатели не имеют полных прав собственности на автомобили, они только владеют и пользуются ими, что отражено в регистрационных документах. Кто же тогда платит транспортный налог лизингодатель или лизингополучатель? Если регистрация осуществлена на лизинговую компанию, то налог она выплачивает в бюджет самостоятельно. Если владельцем по документам является лизингополучатель, то плательщик — он.
Как происходит возврат налогов при лизинге
Оптимизация осуществляется посредством снижения налогооблагаемой базы при исчислении. Применить эти льготные условия полностью могут предприятия, находящиеся на стандартной системе налогообложения. Частично получить выгоды от использования лизинга возможно также при применении организацией упрощенки «(доход – расход) х 15%». Без НДС не обойтись – этот налог включен в итоговую стоимость.
Для того, чтобы получить максимальную выгоду от использования лизингового инвестиционного инструмента, рекомендуется экономически осмысленно:
- в соответствии с учетной политикой предприятия определить срок эксплуатации автомобиля;
- при выборе плана оплаты лизинга принимать во внимание систему учета доходов и расходов;
- выбирать балансодержателя в зависимости от своих экономических интересов;
- отражать процесс финансовой аренды в учете, дабы избежать ошибок в проводках лизинговых платежей и, как следствие, пеней и штрафов.
Договор финансовой аренды (лизинга) – главное основание, которым нужно пользоваться весь срок использования автомобиля, а значит, рассмотреть и изучить его необходимо подробно. Если имущество в лизинге, налог на имущество чаще всего платит фактический владелец.